会计达人汤震宇博士基于最新2017年CPA教材,
根据教材中“长期股权投资”相关内容的变动,系统梳理、全面整合、全新升级“老汤煲会计”系列中“长期股权投资”专题,
匠心炼制更专业、更有效、更全面的长投2.0,直击长投关键。

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会计第八章为什么那么难?

  • CPA会计难,每年通过率10%,长期股权投资涉及内容比较多,体系庞杂,章与章关联性比较强
  • 要弄懂这个章,需要花费的时间很长,且为历年必考重点,不能战略性放弃。
  • 要弄懂长投,必须要弄懂权益法,不理解权益法,就没有办法理解长投。

老汤为什么要讲会计的第八章?

老汤将长投归纳成了13个单元,把非常难以理解的权益法简单归结为“1+4步”法!

一举突破长投,起到事半功倍的效果。

怎么学习会计第八章?

传统的网课课程学习使得学生学习方式枯燥、学习时间没有规划性。进而导致学生自主学习能力下降、知识点记忆不扎实。

为了激发学习热情并充分利用有限的碎片时间高效的提高考试成绩、吸收知识点!以确保一次通过CPA会计考试。金程财经研发的通关计划——粉末化学习法为此应运而生。

形象的讲就是将CPA会计中最难的第八章内容比喻为13种最新鲜的食材煲出的“老汤”。任何“老汤”都是日积月累所得,而且都是从第一锅汤来的。

而真正慢火熬制出来所谓世间最味美、最纯的汤——“老汤”,必须斟酌每一道工艺!

8.1

长期股权投资的基本概念

  • (1)股权投资;
  • (2)联营企业投资;
  • (3)合营企业投资;
  • (4)对子公司投资;
购买另外一个企业的股票,根据投资方在投资后对被投资单位能够施加影响的程度,企业会计准则将股权投资区分为应当按照金融工具确认和计量准则进行核算和应当按照长期股权投资准则进行核算两种情况。对联营企业、合营企业、子公司的投资应当按照长期股权投资准则进行核算。投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资,形成联营企业投资;投资方能够与其他投资方共同控制被投资单位的股权投资,形成合营企业投资;投资方能够对被投资单位施加控制的股权投资,形成对子公司的投资。其中,对联营企业的投资需要关注重大影响的判断;对合营企业的投资需要关注合营企业的判断;对子公司的投资需要关注购买日(合并日)的确定。对联营企业、合营企业的投资应按权益法进行后续计量;对子公司的投资应按成本法进行后续计量。
8.2

对联营企业、合营企业投资的初始计量

  • (1)支付现金取得的长期股权投资;
  • (2)发行权益性证券取得的长期股权投资;
  • (3)债务重组取得的长期股权投资;
  • (4)非货币性资产交换取得的长期股权投资;
企业合并以外的形式取得长期股权投资的初始投资成本=支付的对价之和(包括交易费用)不控股合并形成的长期股权投资,取得时初始投资成本的确定,应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本,包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
8.3

对子公司投资的初始计量【开放免费视听】

  • (1)长期股权投资的确认;
  • (2)非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资;
  • (3)同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资;
  • (4)企业合并涉及的或有对价;
  • (5)一项交易中同时涉及自最终控制方购买股权形成控制及自其他外部独立第三方购买股权的会计处理
非同一控制下的控股合并对子公司长投的初始计量,要关注“一个对价+三个费用”。即:一个合并成本(公允价)+三个费用(合并中介费记入到管理费用,其他费用分别进入到初始融资金额); 同一控制下的控股合并对子公司长投的初始计量关注三大问题:
1.初始投资成本=合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额;
2. 所支付的对价都以账面价值进行计量,差额进入到资本公积(股本溢价);
3. 合并相关的中介费用作为管理费用,其他费用计入资本公积(股本溢价)。
购买方和售出方股东之间的或有付款,如果与被购买方现有的特定资产或负债相关,这种情况下它属于一项补偿并且是卖方的义务,否则,此或有付款属于或有对价。当确定一项或有付款为或有对价时,我们应该区别同一控制和非同一控制下的企业合并进行处理,但无论是同一控制下还是非同一控制下的企业合并涉及的或有对价,都应在确认长期股权投资初始投资成本时,将或有对价计入长期股权投资成本。
8.4

反向购买的处理

  • (1)反向购买的定义
  • (2)反向购买的会计处理
  • (3)非上市公司购买上市公司股权实现间接上市的会计处理
  • (4)被购买方的会计处理
在某些企业合并中,发行权益性证券的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制的,发行权益性证券一方虽然为法律上的母公司,但其为会计上的被购买方,该类企业合并通常称为“反向购买”。法律上的子公司(购买方)的企业合并成本是指其如果以发行权益性证券的方式为获取在合并后报告主体的股权比例,应向法律上母公司(被购买方)的股东发行的权益性证券数量与其公允价值计算的结果。合并后报告主体的财务报表主要使用者为法律上子公司(购买方)的原股东,法律上子公司(购买方)的原股东在合并前控制法律上的子公司,合并后控制合并主体,所以法律上的母公司在编制合并财务报表时应该从法律上子公司的角度来编制,并且,合并财务报表的比较信息应当是法律上子公司的比较信息(即法律上子公司的前期合并财务报表)。实务中非上市公司通常采用反向购买的手段实现“借壳而居”,即通过购买上市公司股权实现间接上市。跟着老汤学会计,带你识破“借壳而居”之计。
8.5

长期股权投资成本法

  • (1)成本法的核算
  • (2)成本法的概念
成本法适用于企业持有的、能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
成本法是指投资按照成本计价的方法。投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。
被投资者单位盈利、亏损、或者其他所有者权益的变动,投资方都不进行账务处理,维持取得时投资成本。
8.6

长期股权投资权益法1+4步【开放免费视听】

  • (1)权益法的概念;
  • (2)“1+4步” 之1:初始投资成本的调整;
  • (3)4之第1步:投资损益的确认;
  • (4)4之第2步:取得现金股利或利润的处理;
  • (5)4之第3步:其他综合收益的处理;
  • 4之第4步:被投资单位所有者权益其他变动的处理;
权益法的适用范围是对被投资单位具有共同控制或者重大影响的长期股权投资,即对合营企业投资及联营企业的投资。
权益法的处理原则是长期股权投资要随着被投资方所有者权益的变动而变动。在本讲中,我们会具体给大家介绍长期股权投资权益法的“1+4步”,其中“1”指长期股权投资初始投资成本的调整,“4”分别指长期股权投资损益的确认,取得现金股利或利润的处理,其他综合收益的处理和被投资单位所有者权益其他变动的处理。
8.7

利润的公允价值调整和内部交易未实现损益调整

  • (1)公允价值调整;
  • (2)未实现损益调整;
权益法下,我们要对被投资企业的利润进行两个调整:
1.取得投资时被投资方可辨认净资产账面价值和公允价值差额对净利润的影响;
2. 内部未实现损益调整,涉及到顺流和逆流交易,特别是在合并报表中的调整;对合营企业的投资,还涉及到合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理。值得注意的是,有关未实现内部交易损失属于所转让资产发生减值损失以及投出业务实现当期损益,不应予以抵销。
8.8

成本法转为权益法

本公司直接减持导致持股比例下降;其他投资者对原子公司增资使得本公司持股比例下降

长期股权投资,持有被投资单位的股权下降从成本法转换为权益法的过程中,在合并报表层面对处置部分和未处置部分分别有两步:
1.按照权益法进行追溯调整;
2.按当时的公允价值视同处置。
对于已经处置部分,由于个别报表中已经处置,所以,在合并报表中两步合并,主要是对于个别报表中已经确认的损益,进行归属期间的调整;另外,对于其他综合收益要区分能不能转为损益。 对于未处置部分,要视同处置,在个别报表中,按权益法进行追溯调整;在合并报表中,视同处置,公允价值与账面价值(权益法下)差额进入到投资收益;另外,将对应的其他综合收益部分转为投资收益。
8.9

成本法转为金融工具

  • (1)成本法转金融工具的概述;
  • (2)个别报表中的处理;
  • (3)合并报表中的处理;
从子公司的控制转为以公允价值计量的金融工具,无论是个别报表还是合并报表均构成了“跨越会计处理界线”,可视同将股权进行全部处置后,再以公允价值进行投资,形成金融工具,并按金融工具的原则进行当时和后续的账务处理。在合并报表中,需要进行两步调整,第一步“以权益法进行调整”,第二步“以公允价值进行处置”,由于个别报表中已经按公允价值进行了处置,故只要对个别报表中确认的损益进行归属期间的调整。
8.10

权益法转为成本法

  • (1)权益法转成本法的概述;
  • (2)个别报表中的处理;
  • (3)合并报表中的处理;
在个别报表中,因追加投资从联营、合营企业的投资转为子公司,其会计政策并没有发生变化,即不属于“跨越会计处理界线的重大事项”,故对于原股权投资不能视为处置。追加投资后改按成本法核算的初始投资成本=原有股权投资账面价值+新增投资付出对价的公允价值; 在合并报表中,从权益法下的长期股权投资,因增加投资形成控制的,构成了“跨越会计处理界线”,则原权益法下核算的长期股权投资视同处置,按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量,并需要进行“按照权益法追溯调整”,公允价与账面价值的差额作为投资收益,原计入到资本公积(其他资本公积)和其他综合收益转为投资收益。
8.11

其他转换

  • (1)金融工具转为成本法;
  • (2)金融工具转为权益法;
  • (3)权益法转为金融工具;
  • (4)金融工具之间的转换;
  • (5)权益法之间的转换;
  • (6)成本法之间的转换;
金融工具转为成本法、金融工具转为权益法,原有金融工具视同全部处置,并按照对应的原则确认投资收益,按公允价值作为新投资的成本;原来为交易性金融资产,则处置时,要将“公允价值变动损益”转为“投资收益”,不改变当期损益;原来为可供出售金融资产,则处置时,要将“其他综合收益”转为“投资收益”,影响当期损益。权益法转为金融工具,可视同为股权全部处置;公允价值与账面价值的差异,记入到“投资收益”;其他综合收益和其他资本公积,转为“投资收益”。三组组间转换,不涉及跨越问题,按相关准则要求进行处理。
8.12

长期股权投资的处置

  • (1)全部处置;
  • (2)部分处置;
长期股权投资全部处置:原权益法核算的相关其他综合收益、资本公积—其他资本公积,应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益;原成本法核算的,个别报表与合并报表不同。
长期股权投资部分处置,剩余部分按金融工具计量:原权益法核算的相关其他综合收益、资本公积—其他资本公积,应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益。长期股权投资部分处置,剩余部分仍按权益法计量:原权益法核算的相关其他综合收益、资本公积—其他资本公积,应当按比例转入当期投资收益;原成本核算的,分为两种情况,成本法转为权益法,成本法转为金融工具。
8.13

除合营企业外其他合营安排的会计处理

  • (1)合营方一般会计处理原则;
  • (2)合营方向共同经营投出或者出售不构成业务的资产的会计处理;
  • (3)合营方自共同经营购买不构成业务的资产的会计处理;
  • (4)合营方取得构成业务的共同经营的利益份额且形成控制情况的会计处理;
  • (5)对共同经营不享有共同控制的参与方的会计处理;
合营企业的合营方对持有合营企业投资应当采用权益法核算;共同经营的合营方应当确认自身所承担的以及按比例享有或承担的合营安排中按照合同、协议等的规定归属于本企业的资产、负债、收入及费用。
非合营方如果享有该共同经营相关资产且承担该共同经营相关负债的,比照合营方进行会计处理。 非合营方如果对净资产享有权利:对合营安排具有重大影响,则采用长期股权投资权益法确认和计量;对合营安排不具有重大影响,则采用金融工具确认和计量准则进行会计处理。

推荐

老汤煲会计:长期股权投资及合营安排

第四章是我们学习会计的一大难点,本章全面的列举了我们在学习过程中较难消化的一些知识点,在这里我们应当关注:

  • (1)同一控制与非同一控制下控股合并的长期股权投资;
  • (2)除企业合并以外,以其他方式取得的初始投资成本;
  • (3)长期股权投资的成本法、权益法“1+4”步;
  • (4)对于被投资企业利润的调整;
  • (5)增、减持投资股份所造成的“跨越”;
  • (6)组间转变;
  • (7)合营安排的定义与特征;
  • (8)合营安排的会计处理。
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老汤煲会计-合并财务报表

1、合并财务报表考点多分值高;
2、合并财务报表是注会会计全书的重点和难点;
3、合并财务报表的调整与抵销是会计常考不衰的经典;
4、特殊交易在合并财务报表的处理情况多难度较大;

推荐

老汤煲会计:收入专项

  • (1)商品销售;
  • (2)提供劳务;
  • (3)销售商品同时提供劳务;
  • (4)建造合同收入;
  • (5)BOT业务;
  • (6)客户奖励积分;
  • (7)投资性房地产相关的收入;
  • (8)营业务收入。
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老汤煲会计:递延所得税专项

1、所得税涉及各种题型属于重要章;
2、所得税易跨章节考查;
3、所得税出题角度灵活;
4、所得税逻辑思维要求高;

推荐

老汤煲会计:金融资产

1、 金融资产内容重要涉及各种题型;
2、金融资产主观题易跨章节考查;
3、金融资产涉及内容多比较抽象;

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汤震宇Ph.D 金程教育首席培训师

CFA、FRM、CMA、CTP、CAIA、RFP、经济师、CISI会员

复旦大学会计学博士、上海交通大学继续教育学院客座教授、对外经贸大学金融学院兼职教授、上海财经大学公共经济与管理学院投资学校外实践教育基地校外导师、综合开发研究院(中国 深圳)培训中心副教授、南京大学中国机构投资者研究中心专家、中国市场学会金融服务工作委员会理事长、PRMIA上海督导委员会委员。国内授课时间最长、人气最高、口碑最好的金融及财务金牌培训师。十五年讲台一线培训经验,充分了解学生在学习过程中存在的难点与疑问。

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